Подлежащие вычетам суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина
Как установлено указанным пунктом статьи 200 Налогового кодекса, сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим вышеназванное свидетельство, при совершении указанных операций, признаваемых объектом обложения акцизами, подлежит вычету с применением повышающего коэффициента, в случае использования полученного (приобретенного в собственность) и (или) оприходованного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, отвечающей требованиям, установленным в абзаце втором пункта 15 статьи 200 Налогового кодекса.
Указанные вычеты производятся при представлении документов в соответствии с пунктом 15 статьи 201 Налогового кодекса, подтверждающих факт использования полученного (оприходованного) прямогонного бензина для производства указанной продукции нефтехимии (как самим налогоплательщиком, так и организацией, оказывающей ему услуги по производству продукции нефтехимии на давальческих условиях).
В случае использования полученного (приобретенного в собственность) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, не отвечающей требованиям, установленным в абзаце втором пункта 15 статьи 200 Налогового кодекса, и (или) для производства бензола, параксилола, ортоксилола, сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим указанное свидетельство, при совершении операции, указанной в подпункте 21 пункта 1
статьи 182 Налогового кодекса, подлежит вычету с применением коэффициента в размере 1 (т.е. в сумме, равной начисленной).
В целях применения указанных вычетов налогоплательщиком должны быть представлены документы, подтверждающие возникновение у него объекта налогообложения, по которому начислена сумма акциза, предъявляемая к вычету,
а именно: копия свидетельства на переработку прямогонного бензина; копия договора поставки (купли-продажи) прямогонного бензина налогоплательщика с поставщиком и реестр счетов-фактур, выставленных налогоплательщику поставщиком (т.е. документы, предусмотренные подпунктами 1, 2 и 3 пункта 15 статьи 201 Налогового кодекса), а также документы, предусмотренные
подпунктами 5 и 6 пункта 15 статьи 201 Налогового кодекса, подтверждающие использование полученного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии и (или) для производства бензола, параксилола, ортоксилола.
В случае использования оприходованного прямогонного бензина не для целей производства продукции нефтехимии, отвечающей требованиям, установленным в абзаце втором пункта 15 статьи 200 Налогового кодекса, и (или) в случае его выбытия (реализации), сумма акциза, начисленная налогоплательщиком при совершении операций, указанных в подпунктах 23, 24 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, подлежит вычету с применением коэффициента в размере 1 (т.е. в сумме, равной начисленной).
В целях применения указанных налоговых вычетов налогоплательщик должен документально подтвердить возникновение у него объекта налогообложения, по которому начислена сумма акциза, предъявляемая к вычету, представив в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 15 статьи 201 Налогового кодекса копию свидетельства на переработку прямогонного бензина и документы, подтверждающие факт оприходования (постановку на бухгалтерский учет) прямогонного бензина, произведенного как самим налогоплательщиком, так и в результате оказания налогоплательщику услуг по переработке принадлежащего ему сырья (при этом не имеет значения, на какой стадии переработки: промежуточной или конечной – переработчиком был произведен оприходованный налогоплательщиком прямогонный бензин).
Если полученный (приобретенный в собственность) прямогонный бензин не использован для целей, указанных в абзаце шестом пункта 15 статьи 200 Налогового кодекса (т.е. для производства продукции нефтехимии или бензола, параксилола, ортоксилола), то в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 199 Налогового кодекса сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при совершении операций, указанных в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, включается в стоимость прямогонного бензина.
Одновременно сообщаем следующее.
В соответствии с положениями пункта 5 статьи 204 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона № 366-ФЗ) лица, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина, и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, и (или) включенные в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта, обязаны представлять в налоговые органы
налоговую декларацию по акцизам в срок
не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Таким образом, положениями данного пункта статьи 204 Налогового кодекса установлен предельный срок представления налоговой декларации по акцизам. В этой связи налогоплательщики, имеющие вышеназванные свидетельства, имеют право представить налоговую декларацию по акцизам в любой день месяца, следующего за налоговым периодом (календарным месяцем), за который представляется эта декларация, но не позднее предельного срока ее представления.
Согласно положениям пунктов 15, 20 и 21 статьи 200 Налогового кодекса, право на применение установленных в этих нормах налоговых вычетов, возникает у налогоплательщиков при представлении документов, перечисленных, соответственно, в пунктах 15, 20 и 21 статьи 201 Налогового кодекса.
Учитывая изложенное, налогоплательщики, имеют право в любой день, следующий за отчетным налоговым периодом, представить в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам, отражающую как совершенные в этом налоговом периоде операции по получению (оприходованию) прямогонного бензина, бензола, параксилола, ортоксилола или авиационного керосина, так и документально подтвержденные налоговые вычеты сумм акциза, начисленных по указанным операциям. Соответственно, в случае выбытия (использования) прямогонного бензина, бензола, параксилола, ортоксилола или авиационного керосина в более поздние налоговые периоды по сравнению с периодами их получения (оприходования), но до наступления установленного Налоговым кодексом срока представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам, налогоплательщики вправе отразить вышеуказанные налоговые вычеты в налоговой декларации по акцизам, представляемой за тот налоговый период, в котором эти товары были получены (оприходованы).
Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 11.02.2015 № 03-07-15/5994).